增值稅三降一政策_(dá)個(gè)人包工程怎么給甲方開票

涉及這種問題的都是做了一半的工程遇到降稅率，那么最后結(jié)算的時(shí)候應(yīng)該考慮前面一半工程的成本。第二，雖然材料稅率從16%降為13%，但是材料采購，建筑企業(yè)沒有得到降稅優(yōu)惠，好多價(jià)格不變稅率變化，也就是建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少，成本增加。第三，工程結(jié)算的時(shí)候要求降稅率，應(yīng)該綜合考慮調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)成本。

咱們在這里“空談”合理、不合理，沒有任何實(shí)際意義，幾乎是紙上談兵，因?yàn)楹侠砼c否，要以甲方雙方之間的合同為準(zhǔn)!

2019年4月1日，建筑業(yè)增值稅稅率由10%再次下調(diào)至9%，這無疑是國家給予建筑行業(yè)的政策紅利，但是，同時(shí)也讓合同的甲乙雙方因?yàn)榻Y(jié)算價(jià)款爭吵不休。

比如：甲乙雙方同為一般納稅人，采用一般計(jì)稅辦法，原合同總金額1100萬元，增值稅稅率為10%。

1、稅率不變的情況下，

甲方會拿到一張進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元的專用發(fā)票，同時(shí)入成本1000萬元，乙方會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額100萬元，計(jì)入收入1000萬元;

2、稅率由10%下調(diào)為9%

甲方會拿到一張進(jìn)項(xiàng)稅額為1100/(1+9%)*9%=90.83萬元的專用發(fā)票，同時(shí)入成本1009.17萬元，比稅率不變的時(shí)候多入成本9.17萬元，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9.17萬元;

乙方會產(chǎn)生90.83萬元的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)計(jì)入收入1009.17萬元;

通過上述簡單的計(jì)算會發(fā)現(xiàn)，甲方進(jìn)項(xiàng)少了9.17萬元，成本多了9.17萬元，乙方銷項(xiàng)少了9.17萬元，收入多了9.17萬元。那么問題來了，甲方如果想進(jìn)1000萬元的成本，那么發(fā)票金額只需要1090萬元就可以了，也就是只需要付款1090萬元就夠了，而乙方呢，肯定想按1100萬元開票并收款啊

那么，按照增值稅相關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;如果先開具發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

所以，從理論上講，建筑業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入并履行納稅義務(wù)，也就是說乙方說2019年4月1日之前完成的工程量，適用增值稅率為10%;之后完成的工程量，適用稅率為9%。

但是上述是理論，在實(shí)務(wù)中，主要看甲乙雙方施工合同的約定：

1、合同總價(jià)為不含稅價(jià)

很多企業(yè)有先見之明，在簽訂合同時(shí)加了一條諸如“該合同價(jià)款1000萬元為不含增值稅價(jià)款，如發(fā)生增值稅率變動，應(yīng)按國家規(guī)定開具發(fā)票”等約定，這種情況下，合同雙方直接以不含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算即可，雙方就不會在增值稅率適用問題不會產(chǎn)生爭議。

2、甲乙雙方合同約定的工程價(jià)款為含稅價(jià)且對增值稅率未約定，或直接約定增值稅稅率為10%的。這種情況發(fā)生較多，往往爭議較大，因?yàn)橐粋€(gè)工程少則幾十萬，多則幾百萬幾千萬甚至上億，產(chǎn)生的影響較大，雙方為了利益，必然產(chǎn)生爭議，這種情況下，就需要確認(rèn)2019年4月1日前后的工作量，分別適用10%和9%的稅率開具發(fā)票。

在實(shí)務(wù)中，上述第二種情況最多見，至于合理不合理，要看合同怎么簽訂的。

綜上所述，為什么我說咱們在這討論是紙上談兵，因?yàn)橐曳皆诤贤P(guān)系中往往處于劣勢，試想一下，甲方要求按1090萬元開具發(fā)票，乙方不同意，拿了張1100萬元的發(fā)票去找甲方付款，甲方會付給他嗎?所以別糾結(jié)合理不合理了，甲乙雙方應(yīng)協(xié)商解決爭議，甲方別“欺人太甚”，乙方呢，讓一點(diǎn)政策紅利出來，合作共贏才是正解!

針對你題目中提到的，建筑業(yè)發(fā)票降稅1%，合同價(jià)甲方也讓降1%，是否合理這個(gè)問題，我們需要明白為什么甲方會要求合同價(jià)也降1%。 主要原因還是你作為甲方的上游企業(yè)，發(fā)票增值稅稅率降低了，甲方簡單地認(rèn)為自己成本就上升了，因此要求合同價(jià)也降1%。但是，建筑業(yè)增值稅稅率降低1%，甲方的成本真的會受影響嗎?

2019年4月1日開始，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的增值稅稅率降至9%，保持6%一檔的增值稅稅率不變。

從你的提問我們可以看出，你企業(yè)為建筑行業(yè)一般納稅人，適用增值稅稅率為9%。首先需要明確的是你和甲方簽訂的合同報(bào)價(jià)是否含稅。

假如和甲方簽訂的合同報(bào)價(jià)不含稅，建筑業(yè)增值稅稅率雖然下降了1%，但實(shí)際上對于甲方來說沒有什么影響，成本其實(shí)是一樣的，甲方要求合同價(jià)降1%是不合理的。

如果合同價(jià)是含稅價(jià)，甲方要求降1%，我們就需要看一下，你企業(yè)增值稅下調(diào)1%后，甲方的成本是否有增加。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，購進(jìn)貨物的增值稅可以進(jìn)行抵扣，所以，我們可以看稅率調(diào)整后，甲方企業(yè)的成本是否有變化來判斷甲方提出降低合同價(jià)是否合理。我們可以通過一個(gè)案例來解析：

【案例】

假如甲方是采取一般計(jì)稅方法的公司(簡稱甲公司)，與你企業(yè)簽訂的建筑服務(wù)合同110萬元(含稅)，取得增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)以上案例，我們可以算出甲方接受的建筑服務(wù)不含稅價(jià)為：

建筑業(yè)稅率下調(diào)之前：

進(jìn)項(xiàng)稅額：110/(1+10%)*10%=10萬元

不含稅價(jià)：110-10=100萬元

建筑業(yè)稅率下調(diào)之后：

進(jìn)項(xiàng)稅額：110/(1+9%)*9%=9.08萬元

不含稅價(jià)：110-9.08=100.92萬元

以上我們可以看出，增值稅稅率下調(diào)后，甲方的成本增加了9200元，在簽訂的合同中如果雙方約定的是含稅價(jià)，甲方要求降低合同價(jià)是情有可原的。但是，如果你們已經(jīng)簽訂了合同，假如沒有其他價(jià)格調(diào)整條款的情況下，甲方要求你降低合同價(jià)格，從法律上講，你是可以要求甲方按照原合同履行義務(wù)的。

當(dāng)然， 企業(yè)可接受降價(jià)其實(shí)就是在讓渡自己的稅收紅利，在實(shí)際溝通中，建議降價(jià)的幅度按照雙方實(shí)際協(xié)商結(jié)果來，不應(yīng)該單純按照1%降價(jià)。

接上面例子，假設(shè)不含稅價(jià)格100萬元不變，增值稅稅率9%，含稅價(jià)格是109萬元。那么對于甲方來說，成本還是100萬元，對于乙方來說，收入還是100萬元，只不過雙方的進(jìn)銷項(xiàng)從10萬元變成9萬元。是否可以考慮把合同價(jià)格改成109萬元?這個(gè)還是要根據(jù)雙方議價(jià)能力不同、需求不同，再根據(jù)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)行博弈協(xié)商。

雖然建筑業(yè)稅率下降了1%，但合同價(jià)款是否降低，取決于甲乙雙方的博弈，不管降不降價(jià)，市場價(jià)格本身存在就是合理的。

但是從稅法角度來分析，稅率下降1%，對建筑節(jié)一般納稅人來說是否有利呢?

對于建筑企業(yè)來說，建筑業(yè)稅率下降1%，不一定得到了實(shí)惠。

2019年4月1日，增值稅的稅率再次下調(diào)，其中建筑服務(wù)稅率從10%下降至9%，銷售類稅率從16%下降至13%.

表面上看，建筑企業(yè)一般納稅人稅負(fù)下降了一個(gè)百分點(diǎn)，但實(shí)際上對于建筑企業(yè)來說，這次降稅率得不償失。

因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的銷項(xiàng)下降1個(gè)點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)卻下降3個(gè)點(diǎn)，可抵扣的稅額反倒更少了。

舉例：

采取一般計(jì)稅方法的某建筑企業(yè)，當(dāng)期耗費(fèi)不含稅100萬元用于采購建筑材料、繳納動力燃料費(fèi)用等，能取得增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，提供建筑服務(wù)取得不含稅收入150萬元。

在2019年4月1日之前：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬×16%=16萬，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=150×10%=15萬;無需繳納增值稅，形成留抵1萬元。

在2019年4月1日稅率下降之后：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬×13%=13萬，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=150×9%=13.5萬;當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅0.5萬元。

所以，實(shí)際上2019年4月份這次降稅率對于建筑企業(yè)一般納稅人來說，利空大于利好，并沒有得到好處。

對于建設(shè)單位來說，建筑企業(yè)稅率下降1%，在同樣的價(jià)格前提之下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額更少了。

建設(shè)單位接受乙方提供的建筑服務(wù)，如果合同報(bào)價(jià)是一樣的，但是按照新稅率來計(jì)算的話，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變少了。

舉例：

建設(shè)單位接受乙方提供的100萬元建筑服務(wù)，為含稅價(jià)。

按照10%的老稅率計(jì)算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100/(1+10%)×10%=9.09萬元;

按照9%的新稅率計(jì)算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100/(1+9%)×9%=8.26萬元。

所以，建設(shè)單位要求施工單位降低合同價(jià)，也是情有可原的。

建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意稅率調(diào)整這個(gè)因素，在合同中盡量明確合同報(bào)價(jià)、開票時(shí)間、付款時(shí)間。

國家在調(diào)整稅率的時(shí)候，一般會提前通知。

明確合同報(bào)價(jià)是否包含增值稅。所以建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，一定要注意到稅率調(diào)整這個(gè)重大因素，明確合同報(bào)價(jià)到底是否包含增值稅。假如報(bào)價(jià)都是不含稅收入，就不會受到稅率調(diào)整的影響。

根據(jù)稅法規(guī)定適用正確的稅率。建筑企業(yè)到底按照哪個(gè)稅率開具發(fā)票，并不是由合同雙方隨意商量的。

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，來判斷到底是有新稅率還是老稅率。

明確付款時(shí)間。建筑施工項(xiàng)目一般時(shí)間跨度較長，普遍采取分期付款的方式。而根據(jù)增值稅有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，分期付款的，按付款時(shí)間確定增值稅納稅義務(wù)。

所以如果工程期橫跨了稅率調(diào)整的時(shí)間點(diǎn)，很有可能在同一個(gè)工程項(xiàng)目中出現(xiàn)兩種不同稅率的發(fā)票。

總結(jié)

對于建筑施工企業(yè)來說，2019年4月份的稅率下調(diào)并不是一個(gè)利好。

因?yàn)榻ㄖ┕ろ?xiàng)目的工期普遍較長，很可能會橫跨稅率調(diào)整的時(shí)間點(diǎn)。所以建筑企業(yè)在合同中應(yīng)當(dāng)明確合同報(bào)價(jià)是否包含增值稅發(fā)票開具的時(shí)間付款時(shí)間，這樣有利于在稅率調(diào)整的重大政策背景下，盡量減少經(jīng)濟(jì)糾紛，維護(hù)自身的權(quán)益。

應(yīng)該是所有稅率都一樣，不用分幾個(gè)檔，這樣最合理，也不用分專用票和普通發(fā)票，有票就可以抵扣。

這個(gè)要求不一定就合理。但是，降稅以后的紅利究竟是如何分配，取決于比較多的因素，包括合同的約定，計(jì)價(jià)的方式，供需雙方的關(guān)系以及行業(yè)地位、議價(jià)能力等等。

1. 合同約定和計(jì)價(jià)方式

在不同的定價(jià)方式下，減稅的影響會有不同的體現(xiàn)。比如是按照含稅價(jià)格來結(jié)算還是不含稅價(jià)格，合同約定稅率發(fā)生改變的情況是如何處理的。合同約定的開票日期和結(jié)算時(shí)間是什么時(shí)候，這些都可以成為跟甲方探討的依據(jù)。有可能納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間并沒有受到稅率改變的影響。

2. 對建筑企業(yè)的影響，并不是1%

對于一般納稅人的建筑企業(yè)來說，雖然銷項(xiàng)的稅率從10%變?yōu)榱?%，但是其受到的影響很可能并不是1%。建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)比較復(fù)雜，有可能是從一般納稅人那里購進(jìn)一些木材、鋼筋之類的材料，或者是租賃了設(shè)備，那么這些項(xiàng)目的稅率都從16%變?yōu)榱?3%，也有可能是從小規(guī)模納稅人那里買的磚瓦、泥沙之類的材料，那么仍然是3%的征收率，還有可能是購進(jìn)的一些服務(wù)，比如工程勘探，工程設(shè)計(jì)等等，這些都是6%的稅率。所以，從進(jìn)項(xiàng)的情況來看，紛繁復(fù)雜，綜合起來，銷項(xiàng)稅率變化了1%，但進(jìn)項(xiàng)可能變化更大，企業(yè)是否實(shí)實(shí)在在得了這個(gè)好處，并應(yīng)該將其傳導(dǎo)給甲方，值得商榷。

3. 雙方的行業(yè)地位和議價(jià)的能力

如果合同對于相關(guān)的事項(xiàng)并沒有明確地說明，那么需要雙方協(xié)商的時(shí)候，比較強(qiáng)勢的那一方議價(jià)的能力就會更強(qiáng)一些。有時(shí)候?yàn)榱四玫竭@筆生意，可能也得一再地讓步。所以，為了應(yīng)對這種突發(fā)的狀況，在簽訂合同的時(shí)候，還是要謹(jǐn)慎，盡量擬定得全面些。

所以，這個(gè)要求不一定就是合理的，但是有時(shí)候局限于雙方的行業(yè)地位和議價(jià)能力，也很無奈。因此，盡量在最初的合同中明確好加價(jià)方式和稅率發(fā)生變化時(shí)的處理方式。

不合理，理由如下：

1、建筑業(yè)稅率降1%，表面上看起來稅負(fù)降低了，其實(shí)不一定。因?yàn)殇摬摹㈦娎|、油漆等各種常用建筑材料，增值稅率由16%降為13%，降幅更大。

2、建筑業(yè)有其特殊性。

(1)人工成本一般占30%左右，這部分是沒有增值稅專用發(fā)票用來抵扣的。

(2)商品混凝土、沙石等作為建筑業(yè)重要的原材料，只能取得稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。

所以，表面上看起來建筑業(yè)增值稅率降了1%，其實(shí)未必能夠真正得到好處。

3、如果建筑工程施工合同約定的是含稅價(jià)，除非合同對調(diào)價(jià)有特別約定，否則，以稅率降低1%為理由，要求建筑企業(yè)讓利1%缺乏依據(jù)。反過來想，假如稅率上漲了1%，甲方愿意加價(jià)嗎?

4、如果建筑工程施工合同約定的是不含稅價(jià)，雙方直接按不含稅價(jià)結(jié)算就行了，開票另加稅款，所以也就不存在讓利的問題。

我們一般建議雙方以不含稅價(jià)簽訂施工合同，這樣便于雙方的結(jié)算，避免因稅率調(diào)整對雙方結(jié)算造成影響，對甲乙雙方來說也是最公平的。

增值稅計(jì)算角度

增值稅稅率降1%，如果甲方要求按不含稅價(jià)把合同價(jià)降1%是合理的。

具體實(shí)務(wù)中，從稅率調(diào)整之日起，未確認(rèn)納稅義務(wù)部分按新稅率執(zhí)行，增值稅稅率降低1%，合同未確認(rèn)納稅義務(wù)部分按不含稅降1%，這樣是比較合理的。

比如：合同總金額500萬，增值稅稅率10%，其中：不含增值稅造價(jià)=454.55，增值稅454.55×10%=45.45，合同簽訂后增值稅稅率由10%降至9%

稅率下調(diào)1%，不含稅價(jià)不變的條件下，增值稅=454.55×9%=40.91萬

甲方支付工程款=454.55+40.91=495.46萬即可，即合同總金額由500萬降為495.46萬元

按不含稅價(jià)降了1%

只要不含稅價(jià)沒有降低，沒有影響乙方利潤，也就是說在1%幅度內(nèi)甲方要求降低合同價(jià)，理論上就是合理的。

法律角度

國家出臺增值稅降低稅率政策，終端產(chǎn)品是否降價(jià)要看市場需求彈性系數(shù)，但簽訂了合同，合同是受法律保護(hù)，因此如果雙方因?yàn)槎惵首兓瘜?dǎo)致合同價(jià)款變化出現(xiàn)糾紛，也就是說，甲方要求合同價(jià)因增值稅稅率降低而降低，乙方不同意，那么法律角度要看合同具體條款是如何約定。

如果合同僅僅有合同總金額、稅率條款，而沒有不含增值稅單價(jià)及不含稅價(jià)款的約定，從此類案件的判決，法院不支持甲方。

如果合同簽訂，有不含增值稅單價(jià)及不含增值稅價(jià)款等內(nèi)容的約定條款，甲方要求會獲得支持。

也就是說 不管稅率如何變化 法律角度支持合同約定條款的，只要合同條款沒有違反國家法律法規(guī)。

增值稅稅率已幾經(jīng)調(diào)整，現(xiàn)在建筑合同一般都有不含增值稅單價(jià)、不含增值稅價(jià)款、稅率等的條款約定和說明， 因此按合同約定執(zhí)行即可，而合同簽訂時(shí) 一定要考慮稅率和可能調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)把稅率、不含稅單價(jià)及稅率可能出現(xiàn)變動等因素約定清晰。