建筑行業(yè)稅率怎么抵扣_建安企業(yè)增值稅如何抵扣

建筑業(yè)自2016年5月1日納入營改增之后，也開始繳納增值稅了，不再繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)增值稅的稅率從最初的11%一路下降，最新的稅率是9%。

只要談到抵扣進項稅額，那肯定是增值稅一般納稅人的事。那么，建筑業(yè)一般納稅人如何抵扣進項稅額呢?

其實建筑行業(yè)一般納稅人的計稅方法有兩種，一般計稅方法和簡易計稅方法。簡易計稅跟抵扣沒有關(guān)系。

采取一般計稅方法的建筑業(yè)一般納稅人，取得合法的增值稅抵扣憑證，才可以抵扣進項稅額。

采取一般計稅方法的建筑業(yè)一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額。

進項稅額的抵扣，憑證合法的增值稅抵扣憑證。一般而言，建筑業(yè)的抵扣憑證主要是增值稅專用發(fā)票，還有少量的增值稅電子普通發(fā)票以及農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票。

抵扣案例：

某建筑業(yè)一般納稅人，2020年9月份提供建筑安裝工程服務(wù)，取得不含稅銷售收入100萬元。當(dāng)月取得的增值稅抵扣憑證如下：

1、當(dāng)月采購水泥、鋼筋等原材料取得增值稅專用發(fā)票50萬元，相應(yīng)的進項稅額為6.5萬元;

2、當(dāng)月購買農(nóng)民專業(yè)合作社的綠化用苗木，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票10萬元。

3、當(dāng)月公司車輛取得高速公路通行費電子普通發(fā)票2000元，相應(yīng)的進項稅額58.25元。

該建筑業(yè)一般納稅人取得的增值稅抵扣憑證均允許抵扣進項稅額，當(dāng)月應(yīng)納增值稅=100萬×9%-6.5萬元-10萬×9%-58.25元=15,941.75元。

由此還可以看出，建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅負高低，最關(guān)鍵取決于進項稅額抵扣是否充分。

因為行業(yè)原因，建筑業(yè)一般納稅人取得進項發(fā)票比較困難，抵扣項目并不充分。

建筑行業(yè)集中度非常低，存在大量的低、小、散納稅人。一般納稅人在采購時，如果上游供應(yīng)商都是小規(guī)模納稅人，甚至是沒有辦理營業(yè)執(zhí)照的自然人，想要取得合法的發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票是難上加難。

另外企業(yè)發(fā)生的開支當(dāng)中，人力成本費用一般占到大約25%左右，這一塊也是沒有辦法取得專用發(fā)票的。

所以對于建筑企業(yè)來說，取得充分的發(fā)票并抵扣進項稅額，在實務(wù)當(dāng)中有很多困難。

營改增之后，建筑行業(yè)還是變化蠻快的，最初是11%的增值稅稅率，馬上要是9%的稅率。財稅人員還真是要花很多功夫來應(yīng)對。

建筑行業(yè)另一個比較明顯的難點是，“清包工”、“甲供料”、“老項目”，一般納稅人還可以選擇簡易計稅，繼續(xù)沿用3%的征收率。

如果采用簡易計稅，不存在進項抵扣的問題，核算要更簡單一些，但會導(dǎo)致下游客戶不能抵扣，可能浪費進項。所以，到底要不要選擇簡易計稅也是需要提前判斷。

若是一般納稅人，采用一般計稅法，對建筑行業(yè)來說，最關(guān)鍵的是拿到足夠多的進項，這樣才能少交增值稅。怎樣才能有足夠的進項呢?可以從建筑項目的成本構(gòu)成來分析。

在建筑行業(yè)的項目成本中，最主要的三項是人工、機器設(shè)備、材料。

人工

不同于其他行業(yè)，因為層層分包的特點，建筑行業(yè)的人工成本很特殊，實際業(yè)務(wù)中，有非常多的方式：

1、本公司員工。造表發(fā)工資，那這部分是沒辦法抵扣的，全部都是成本。這種情況并不多，建筑公司一般只會有工程師、管理人員、高級技術(shù)工人的團隊，基層工人，通常都是外包。

2、用“清包工”或“甲供料”的方式，將施工部分分包給別的施工隊。分包商可能是9%的增值稅，也可能是選擇了簡易計稅的3%稅率，具體，需要雙方在簽訂合同時約定，包括稅率，最好也在合同中敲定。從自身的角度，肯定是希望對方能開9%的增值稅專用發(fā)票，這樣就能抵扣，但也要考慮對方的稅負。

還可能是項目直接分包給“包工頭”，他可能是注冊的普通個體戶，能提供3%的勞務(wù)費專用發(fā)票，也是可以抵扣的。但前期是必須和他有正式的合同，個體戶才能去代開發(fā)票。

3、用“勞務(wù)派遣”方式。對方能提供6%的增值稅稅率，但是勞務(wù)派遣公司也需要賺錢，他交的稅，最后都會體現(xiàn)在合同成本里，就看談判的議價了。對方也可以采用簡易計稅5%的稅率，如果是有資質(zhì)的正規(guī)勞務(wù)派遣公司，對方采用簡易計稅，只有差額部分能開增值稅專票發(fā)票，能抵扣的稅額也就比較少。比如，200萬的分包 ，對方核算完可能只有50萬的差額部分能開專票，最后能抵扣的還不到2萬。

最新的政策交通運輸類服務(wù)的發(fā)票，比如機票、火車票，也都能抵扣了，與員工直接相關(guān)的差旅費用可抵扣金額會增加，也是一個新的利好消息。

總之， 人工這部分比較復(fù)雜，對進項的影響比較大。

說白了，還是因為人工在建筑行業(yè)的總成本中占比較大。為了轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的層層分包方式，中間環(huán)節(jié)的管理費用增加，導(dǎo)致整體成本上升。如果不能抵扣，對稅額影響就很明顯。否則，放在其他行業(yè)，其實人工本就是成本，并不能抵扣的。

機器設(shè)備

建筑公司的機械設(shè)備如果是自己購買，進項稅是可以抵扣的，這毫無疑問是很重要的一塊進項。

若不是自購而是租賃的話，設(shè)備帶操作人員的話，可以是“建筑服務(wù)”9%的增值稅稅率開發(fā)票，若只是單純的設(shè)備，則是13%的稅率。當(dāng)然，如果對方是小規(guī)模，則是3%的稅率。

所以，設(shè)備的進項跟選擇怎樣的合作方式有關(guān)，需要綜合考慮，最后通常是在稅和成本之間做權(quán)衡啦，稅點高一些，那合同價格可能就高一點，稅點低合同價格也低。

當(dāng)然，這也看建筑公司的議價能力。

材料

材料成本也是工程造價中的重頭，主要的材料有：鋼筋、混泥土、水泥、沙石、其它輔料之類的。其中，鋼筋、水泥的變化不太大，是13%的稅率，也是比較容易拿到進項的部分。

混泥土是變化比較大的，混泥土的成本中，沙石和水泥占比會超過一半以上，水泥正常拿到進項問題不大，而沙石就是變化的大頭。采石場不規(guī)范經(jīng)營的情況比較多，或者是簡易計稅，這種情況要拿到沙石的進項就有難度。

當(dāng)然，也可以直接購買混泥土，但攪拌站本身也有成本，也有拿不到進項的問題，他不能抵扣，成本高了，價格就會高。

營改增之后，工程造價比以前復(fù)雜很多，主要是稅的計算方法變復(fù)雜，不得不同時考慮下游納稅人身份(是小規(guī)模還是一般納稅人)，和下游的計稅方法(是簡易計稅還是一般計稅法)，不同情況，納稅結(jié)果大不相同。

但是，有一條很明顯，有進項就是賺到。在工程造價時，就考慮到稅的影響，拿到合法的進項，是建筑行業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵點。

(注：稅率參考19年4月1日開始實行的新稅率，與之前的稅率有些差異。)

建筑業(yè)一般納稅人從事一般計稅項目增值稅稅率，自2019年4月1日起已降至9%，至于怎么抵扣，請耐心看完下述分析!

對方要求貴公司提供11%(現(xiàn)在是9%)的發(fā)票，說明貴公司是建筑業(yè)一般納稅人，且承接的工程是一般計稅項目。

建筑業(yè)一般納稅人從事一般計稅項目，應(yīng)交增值稅=銷項-進項+進項轉(zhuǎn)出，現(xiàn)在貴公司的銷項稅額應(yīng)該是固定的了，那么貴公司應(yīng)該盡可能地加大進項稅額、縮小進項稅額轉(zhuǎn)出!

一、如何加大進項稅額?

很多建筑業(yè)納稅人，對營改增不適應(yīng)，還沿用營業(yè)稅時代策略，那就是價格低點就不要發(fā)票了，或者要普通發(fā)票，對與自己行業(yè)相關(guān)的增值稅稅率都搞不清，下面我來列舉以下與建筑業(yè)相關(guān)的增值稅稅率：

1、建筑、安裝服務(wù)等

建筑業(yè)納稅人提供工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚等工程和其他建筑服務(wù)。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別適用稅率和征收率為9%和3%;

2、工程設(shè)計、勘探、圖紙審核、工程監(jiān)理、工程造價審核、設(shè)備維護等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別適用稅率和征收率為9%和3%，另外，按照規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，比如當(dāng)期取得工程設(shè)計進項稅額100萬元，那么，可抵扣進項稅額為100×(1+10%)=110萬元;

3、綠化養(yǎng)護

一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別適用稅率6%和征收率3%，另外，按照規(guī)定，雖然綠化養(yǎng)護也屬于現(xiàn)代服務(wù)，但是，自2019年4月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，比如2020年1月份取得綠化養(yǎng)護進項稅額100萬元，那么、可抵扣進項稅額為100×(1+15)%=115萬元;

4、購進貨物、修理、修配等

一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別適用13%的稅率和3%的征收率。

上述增值稅稅率，可能統(tǒng)計不是太全，僅供參考，建筑業(yè)一般納稅人在合同價款一定的情況下，應(yīng)盡可能地從一般納稅人那取得高抵扣率發(fā)票，如果對方為小規(guī)模納稅人，也要其代開3%的專用發(fā)票，以求盡可能多的獲取可抵扣的進項稅額，盡量杜絕無票支出!

二、如何縮小進項稅額轉(zhuǎn)出?

按照規(guī)定，獲取的進項稅額，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

這就要求咱們在日常管理中，加強管理，避免或者盡可能少的發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出的行為!

綜上所述，建筑業(yè)一定要跟上政策的變化，合理合法取得抵扣，才能降低增值稅負擔(dān)!

眾所周知，建筑業(yè)人工成本占比較重，且無法取得抵扣，利用勞務(wù)派遣方式是一個合理的籌劃方向，篇幅有限，不做過多介紹，有興趣的朋友可以研究一下!我是財稅小青年，歡迎交流溝通!

關(guān)于這個問題回答如下：

1.目前建筑施工行業(yè)增值稅適用稅率已從11%下調(diào)到9%。

2.建筑行業(yè)增值稅一般納稅人增值稅進項稅額抵扣的計算方法實際上與其他行業(yè)是一樣的。采取的是增值稅銷項稅額減去進項稅額和上期增值稅留抵稅額的辦法計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。需要提醒的是如果是一般計稅，注意按規(guī)定及時取得增值稅進項稅額增值稅專用發(fā)票。

3.唯獨不同的是建筑行業(yè)增值稅簡易計稅有許多特殊規(guī)定。目前建筑行業(yè)增值稅簡易計稅主要有清包工程、甲供工程、建筑工程老項目;建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的;自產(chǎn)貨物同時提供安裝服務(wù)、外購機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù) ，其中的安裝服務(wù)可以按增值稅簡易計稅計算。

4.建筑施工行業(yè)如果項目可以選擇簡易計稅，項目存在分包工程的，按減除分包款后的余額計算增值稅應(yīng)納稅額。

老項目，分包按照3個點進行抵扣，其他不得抵扣，，新項目，來票是專票的按照專票稅金抵扣，普票的不能抵扣，福利費業(yè)務(wù)招待費的不管什么票都不得抵扣

根據(jù)題主的描述，施工企業(yè)接了一個新項目，對方要求開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，咨詢作為施工企業(yè)如何抵扣進項稅的問題。

營改增之前，施工企業(yè)繳納營業(yè)稅，計稅方式相對簡單。營改增之后，施工企業(yè)繳納增值稅，這對施工企業(yè)來說，是一個沒有接觸過的稅種，所以，普通都非常關(guān)注其計稅方式及注意事項。

營改增之初，施工企業(yè)適用增值稅率為11%，后經(jīng)過兩次下調(diào)，目前建筑公司施工勞務(wù)增值稅率已調(diào)整為9%，但計稅原理沒有變化。

1、增值稅的計算方法。

增值稅的計算公式：

應(yīng)繳增值稅=銷項稅額-進項稅額

=不含稅銷售收入×增值稅率(9%)-進項稅額

=含稅銷售收入&pide;(1+9%)×增值稅率(9%)-進項稅額

計算結(jié)果小于0時，說明當(dāng)期不需要繳納增值稅，未抵扣完的進項稅結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

從上述公式可以看出，需要繳多少增值稅，與銷售收入和適用增值稅率有關(guān)，還與進項稅額有關(guān)。銷售收入和適用增值稅率都好理解，什么是進項稅額呢?

根據(jù)營改增文件的表述，進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從支付或者負擔(dān)的增值稅額。咱們國家實行以票控稅，所以，用通俗的語言表述，進項稅額，為購進貨物或接受服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅額。

2、在實際工作需要注意的事項。

從上述計算公式可以看出，在銷售項稅額一定的情況下，取得的進項稅額越多，需要繳納的增值稅就越少。因為，作為施工企業(yè)，在采購材料及分包時，必須改掉之前不主動索取發(fā)票的習(xí)慣，而且盡可能取得增值稅專用發(fā)票。否則，不僅增值稅負擔(dān)會很重，由于企業(yè)所得稅按收入金額的按2%核定征收的政策取消了，改為查賬征收了，適用稅率為25%，如果不能取得發(fā)票，企業(yè)所得稅負擔(dān)會更重。原本贏利的項目可能因為購進材料等不索取發(fā)票而變?yōu)閷嶋H上虧損。

3、施工企業(yè)可以取得哪些進項發(fā)票。

(1)人工成本。

作為施工企業(yè)，人工成本一般占總成本的30%左右，這部分成本不需要發(fā)票，也沒用進項稅用來抵扣。

(2)鋼材、真石漆、乳膠漆、各類管材、電纜、配電箱等材料，可以取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。

(3)商砼、沙石等，一般可以取得稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。

營改增之后，施工企業(yè)普遍反應(yīng)稅負增加了，這和人工成本、商砼等有很大的關(guān)系。但作為施工企業(yè)，一定要做好供應(yīng)商的選擇，盡可能選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，否則，無法取得增值稅專用發(fā)票，稅負增加是必然的。

從您的問題中分析，您一定是建筑業(yè)的增值稅一般納稅人。簽訂合同時甲方要求索取11%稅率的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額等于銷項稅額減進項稅額。您的不含稅收入乘以11%的稅率等于銷項稅額。在銷項稅額確定的情況下，進項稅額越大應(yīng)納稅額越小。

進項稅額就是您采購建筑材料、租賃建筑設(shè)備、支付運輸費用、支付人工費用等，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)注的增值稅稅額。要想讓進項稅額增大，那么在支付建筑材料等成本費用時，要盡量從增值稅一般納稅人手中采購，才能抵扣銷項稅額，才能使應(yīng)納稅額減少。

用一個案例來說明建筑業(yè)的稅收怎樣抵扣?

A企業(yè)為建安企業(yè)，增值稅一般納稅人。2018年1月份取得施工含稅收入2220萬元，向甲方開具增值稅專用發(fā)票，稅率為11%，銷項稅額為220萬元。 1月份A企業(yè)發(fā)生成本費用如下：

1.從增值稅一般納稅人采購水泥、鋼材、取得增值稅專用發(fā)票，稅率為17%，進項稅額為90萬元;

2.租賃腳手架、施工設(shè)備等，取得專票，稅率為17%，進項稅額為4萬元;

3.支付運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票，稅率為11%，進項稅額為6萬;

4.從勞務(wù)派遣公司外雇工人，支付勞務(wù)費用，取得增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，進項稅額為60萬元;

5.租賃場地為管理人員建辦公室，工人建設(shè)食堂和宿舍。取得專票稅率為11%，進項稅額為7萬元;

6.從小規(guī)模納稅人處采購沙子。取得從國稅機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，征收率為3%，進項稅額為1萬元;

7.從自然人個人手中采購石子，支付貨款5萬元。到國稅機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票。因為取得普通發(fā)票，所以不能抵扣銷項稅額。

求A企業(yè)1月份應(yīng)納增值稅額

應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額

銷項稅額220

進項稅額合計=90十4十6十60十7十1=168

應(yīng)納稅額=220一168=52萬元

因此A企業(yè)2018年1月份應(yīng)納增值稅額為52萬元。

建筑業(yè)需要交的稅有好幾種，能抵扣的也就是增值稅了。

一個公司從開業(yè)就意味著要和各種各樣的稅打交道，建筑公司也是同樣的，那么究竟具體有什么稅?

1、增值稅

小規(guī)模的公司不能抵扣，是合同收入的3%，

一般納稅人增值稅稅率為11%，但是這個11%不是按合同收入征收的，是有進項可以抵扣的。

舉個例子

甲公司為一般納稅人，一個工程開票金額為10萬元，此工程需要的材料為4萬元，已取得稅率為17%的4萬元的增值稅票，工程勞務(wù)成本為3萬元，取得6%的勞務(wù)費發(fā)票，那么甲公司需要繳納的增值稅為

銷項稅額:10/1.11*0.11=0.99

進項稅額:4/1.17*0.17+3/1.06*0.06=0.75

需要繳納增值稅:0.99-0.75=0.24

符合條件的一般納稅人可以按3%簡易征收。

2、城建稅

3、教育費附加

4、地方教育費附加

5、印花稅

6、所得稅

以上稅種，只有符合條件增值稅可以抵扣。但是抵扣是有條件的，必須是一般納稅人，而且是取得了相應(yīng)的進項增值稅票，才能進行抵扣。

建筑企業(yè)的一般納稅人，所采取的抵扣政策跟其他的企業(yè)是一樣的。即銷項-進項來進行抵扣。并且，經(jīng)過兩次改革之后，我們建筑業(yè)的基本稅率已經(jīng)從11%，降為了9%。對于小規(guī)模納稅人來說，沒有進項抵扣的說法，直接適用3%的征收率。

1. 進項情況復(fù)雜

對于我們建筑企業(yè)來說，并不是一般的商貿(mào)企業(yè)那么簡單，其銷項是9%，進項的組成可能有點復(fù)雜。如果是從小規(guī)模納稅人那里采購的材料，那么適用的是3%的征收率，這個時候，只能取得3%的進項。如果是一般納稅人哪里采購的材料，那么就能夠獲得13%的進項，這個之間，就有不小的差異。除此之外，我們也可能涉及到設(shè)備的租賃，零星辦公用品，這個時候也涉及到13%的進項，如果購進了一些輔助的服務(wù)，比如工程設(shè)計等，那么也可能涉及到6%的稅率。所以，本身從進項的構(gòu)成來說，是比較復(fù)雜的。

2. 分門別類地看抵扣

對于企業(yè)來說，我們可以重點看看人工、材料和設(shè)備租賃等方面的抵扣問題。

用工模式及進項的取得

我們通常的用工模式，包括自有用工、與勞務(wù)公司簽訂分包合同的用工、勞務(wù)派遣用工、與個人包工頭簽訂建筑勞務(wù)外包合同，農(nóng)民工為個人包工頭用工，或者是農(nóng)民工為個人包工頭注冊個體戶雇傭的形式。

這其中，對于自有的用工，通過工資發(fā)放，那么不存在進項抵扣的問題。如果是勞務(wù)派遣，那么看選擇的勞務(wù)派遣公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是選擇的全額開票還是差額開票，在我們通常的差額開票下，差額部分開專票，能夠抵扣的進項也并不多;如果是勞務(wù)外包，也要看外包給一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，取得9%或者是3%的發(fā)票;對于包工頭注冊的個體戶所提供的發(fā)票，如果是3%的專票，那么也是可以抵扣進項的。

材料

建筑公司在材料這塊，要加強財稅方面的要求和管理，主料部分能夠取得進項發(fā)票的還是要盡量取得。如果碰到一些輔料需要就地取材，只有小規(guī)模供應(yīng)商的，那么可以在進行價格測算后，看看能否進行重新議價，或者獲取發(fā)票，來抵扣進項。

對于其他的包括設(shè)備租賃、辦公用品、差旅等，如果有的，那么也盡量收集起來，進行抵扣。

的確，在營改增之后，建筑企業(yè)的進項是一個比較困難的問題。但這同時，也是在倒逼著企業(yè)要加強自身的財稅管理。在前期進行好測算和選擇，相關(guān)的涉稅條款在合同中進行約定，盡量爭取多取得一些進項，降低企業(yè)的綜合稅負吧。

建筑業(yè)的稅收怎樣抵扣?題主給出條件是業(yè)主要求來11%的國稅稅率，說明你單位是一般納稅人，一般納稅人建筑企業(yè)稅收抵扣方式有兩種:差額抵扣預(yù)交稅款、進項稅額抵扣銷項稅額。

1.差額抵扣預(yù)交稅款，跨區(qū)域、跨縣(市)施工的企業(yè)會涉及到在施工地預(yù)交稅款的情況，總分包之間差額預(yù)交增值稅，是指總包單位當(dāng)期銷售額減掉分包單位同期銷售額以后按11%稅率價稅分離之后按2%稅率在施工地所屬國稅局預(yù)交稅款，這是建筑業(yè)一種抵扣情況。

2.第二種抵扣情況是進項稅額抵扣銷項稅額，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算出銷項稅額，以當(dāng)期購進分包勞務(wù)額和11%稅率計算出進項稅額，銷項稅額減進項稅額計算應(yīng)納稅所得額。

建筑企業(yè)適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅【2016】36號)第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，抵減已預(yù)交稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，未抵減完的預(yù)交稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。