.png)
行使稅收代位權(quán)的幾個(gè)法律問(wèn)題探析
張旭律師2022.02.09208人閱讀
導(dǎo)讀：
行使稅收代位權(quán)的法律要件《稅收征收管理法》援引《合同法》第73條的規(guī)定確認(rèn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的代位權(quán)，但未直接規(guī)定其成立要件。稅收代位權(quán)行使的途徑在稅收代位權(quán)訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義對(duì)納稅人的債務(wù)人提起訴訟，是訴訟開(kāi)始的提起者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為原告，納稅人的債務(wù)人是被告。納稅人為第三人，因?yàn)榧{稅人對(duì)稅收代位權(quán)訴訟結(jié)果有著法律上的直接利害關(guān)系，將其加入到訴訟中，有助于人民法院查明案件事實(shí)，其加入也是人民法院確認(rèn)代位權(quán)訴訟是否成立的關(guān)鍵。那么行使稅收代位權(quán)的幾個(gè)法律問(wèn)題探析。大律網(wǎng)小編為大家整理如下相關(guān)知識(shí)，希望能幫助大家。
行使稅收代位權(quán)的法律要件《稅收征收管理法》援引《合同法》第73條的規(guī)定確認(rèn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的代位權(quán)，但未直接規(guī)定其成立要件。稅收代位權(quán)行使的途徑在稅收代位權(quán)訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義對(duì)納稅人的債務(wù)人提起訴訟，是訴訟開(kāi)始的提起者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為原告，納稅人的債務(wù)人是被告。納稅人為第三人，因?yàn)榧{稅人對(duì)稅收代位權(quán)訴訟結(jié)果有著法律上的直接利害關(guān)系，將其加入到訴訟中，有助于人民法院查明案件事實(shí)，其加入也是人民法院確認(rèn)代位權(quán)訴訟是否成立的關(guān)鍵。關(guān)于行使稅收代位權(quán)的幾個(gè)法律問(wèn)題探析的法律問(wèn)題，大律網(wǎng)小編為大家整理了債權(quán)債務(wù)律師相關(guān)的法律知識(shí)，希望能幫助大家。
在日常稅收管理中，有些納稅人長(zhǎng)期拖欠稅款，又不積極追討自身到期債權(quán)，有的甚至放棄到期債權(quán)，故意逃避欠稅繳納，致使國(guó)家稅收蒙受損失。為防止欠稅納稅人借債權(quán)債務(wù)關(guān)系逃避納稅，《稅收征收管理法》第50條確認(rèn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的代位權(quán)，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定條件下向欠稅企業(yè)的債務(wù)人追討到期債權(quán)以實(shí)現(xiàn)稅權(quán)。
行使稅收代位權(quán)的法律要件
《稅收征收管理法》援引《合同法》第73條的規(guī)定確認(rèn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的代位權(quán)，但未直接規(guī)定其成立要件。《合同法》第73條第1款：因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。
同時(shí)，《關(guān)于適用〈合同法〉若干問(wèn)題的解釋(一)》(以下簡(jiǎn)稱《合同法解釋(一)》)第11條規(guī)定，代位權(quán)訴訟的提起應(yīng)符合下列條件：
(一)債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)合法;
(二)債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害;
(三)債務(wù)人的債權(quán)已到期;
(四)債務(wù)人的債權(quán)不是專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)。
據(jù)此，稅收代位權(quán)應(yīng)滿足以下幾個(gè)條件：
1、納稅人存在欠稅行為
欠稅是指納稅人在法定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的繳納期限屆滿后，仍然沒(méi)有履行納稅的義務(wù)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的首要條件。納稅人所欠稅款無(wú)論是納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定或查處認(rèn)定的應(yīng)納稅款，必須是確定的、無(wú)爭(zhēng)議且納稅期限屆滿。
2、納稅人存在債務(wù)人且二者之間的債權(quán)已到期。
所謂到期債權(quán)，即納稅人對(duì)其債務(wù)人的債權(quán)的履行期已屆滿，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的時(shí)間界限，也是對(duì)代位債權(quán)范圍在時(shí)間上的限制。
納稅人的債權(quán)已到期，納稅人才能向其債務(wù)人行使請(qǐng)求權(quán)，如果其債務(wù)人對(duì)納稅人的債務(wù)尚未到期，納稅人就不能對(duì)其債務(wù)人提出履行請(qǐng)求，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)的代位請(qǐng)求也就失去了基礎(chǔ)。
3、納稅人怠于行使其到期債權(quán)
怠于行使是指應(yīng)當(dāng)行使并能夠行使而不行使的狀態(tài)。《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)合同法〉若干問(wèn)題的解釋(一)》第十三條規(guī)定：債務(wù)人不履行其對(duì)債權(quán)人的到期債務(wù)，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢(qián)給付內(nèi)容的到期債權(quán)，致使債權(quán)人的到期債權(quán)未能實(shí)現(xiàn)。
因此實(shí)踐中，只要納稅人對(duì)其到期債權(quán)沒(méi)有以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人取得，則可以認(rèn)為其怠于行使其到期債權(quán)。
4、納稅人怠于行使債權(quán)的行為對(duì)國(guó)家稅收債權(quán)造成了損害
納稅人怠于行使其到期債權(quán)必然導(dǎo)致其償還債務(wù)能力的減弱，從而降低其納稅能力，造成國(guó)家稅款流失。判斷納稅人怠于行使債權(quán)的行為是否對(duì)國(guó)家稅收債權(quán)造成了損害主要看納稅人怠于行使債權(quán)，是否造成其無(wú)能力履行納稅義務(wù)，如納稅人雖怠于行使某項(xiàng)債權(quán)，但納稅人有其他財(cái)產(chǎn)足以履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就存在不行使代位權(quán)的必要。
稅收代位權(quán)行使的途徑
在稅收代位權(quán)訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義對(duì)納稅人的債務(wù)人提起訴訟，是訴訟開(kāi)始的提起者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為原告，納稅人的債務(wù)人是被告。納稅人為第三人，因?yàn)榧{稅人對(duì)稅收代位權(quán)訴訟結(jié)果有著法律上的直接利害關(guān)系，將其加入到訴訟中，有助于人民法院查明案件事實(shí)，其加入也是人民法院確認(rèn)代位權(quán)訴訟是否成立的關(guān)鍵。
稅收代位權(quán)的債權(quán)范圍限制
根據(jù)《合同法》、《合同法解釋(一)》對(duì)代位權(quán)行使的債權(quán)范圍的嚴(yán)格規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不是能對(duì)納稅人所有的債權(quán)都可行使代位權(quán)，作為稅收代位權(quán)行使對(duì)象的納稅人的債權(quán)應(yīng)當(dāng)符合以下三個(gè)條件：
1、合法債權(quán)
合法債權(quán)，是指納稅人對(duì)其債務(wù)人的債權(quán)合法有效，納稅人對(duì)其債務(wù)人的債權(quán)不合法或基于非法原因而成立的權(quán)利，如賭博之債、買(mǎi)賣(mài)婚姻之債等，不可代位行使。
如果納稅人與其債務(wù)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系并不成立，或者具有無(wú)效或可撤銷的因素而被宣告無(wú)效或撤銷，或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)解除，則稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能享有代位權(quán)。
2、債權(quán)的內(nèi)容為金錢(qián)給付
依照《合同法》第73條的規(guī)定，《合同法解釋(一)》第13條將代位債權(quán)限定于具有金錢(qián)給付內(nèi)容的債權(quán)。具有金錢(qián)給付內(nèi)容的債權(quán)主要是指該債權(quán)在內(nèi)容上是由其債務(wù)人向納稅人支付金錢(qián)，如交付價(jià)款、支付費(fèi)用等，并不一定限于金錢(qián)債務(wù)。
合同法解釋將代位債權(quán)限定在具有金錢(qián)給付內(nèi)容的債權(quán)范圍內(nèi)，不僅債權(quán)容易確定，而且清償方便，具有現(xiàn)實(shí)的可操作性。
3、債權(quán)不具有人身性
根據(jù)《合同法解釋(一)》第12條規(guī)定，專屬于納稅人自身的債權(quán)是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請(qǐng)求權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費(fèi)、人壽保險(xiǎn)、人身傷害賠償請(qǐng)求權(quán)等權(quán)利。
稅收代位權(quán)的幾個(gè)操作問(wèn)題
1、提起代位權(quán)的訴訟時(shí)效。
根據(jù)《征管法》的規(guī)定稅收代位權(quán)本身并沒(méi)有時(shí)效的限制，但提起代位權(quán)訴訟時(shí)，稅款能否得到實(shí)現(xiàn)受到納稅人債權(quán)的訴訟時(shí)效的約束。
在超出納稅人債權(quán)訴訟時(shí)效的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將喪失請(qǐng)求人民法院保護(hù)其行使該特定代位債權(quán)的勝訴權(quán)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民法院提起代位權(quán)訴訟，必須在該代位債權(quán)的訴訟時(shí)效期間提出，否則人民法院將駁回起訴。
2、稅收代位權(quán)訴訟的管轄
《合同法解釋(一)》第14條規(guī)定：債權(quán)人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起代位權(quán)訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。因此，通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)提起稅收代位權(quán)訴訟應(yīng)向納稅人的債務(wù)人所在地法院提出。
但以下種情況下遵循法律的特別規(guī)定：
①、專屬管轄納稅人對(duì)其債務(wù)人的債權(quán)涉及不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地法院提起代位權(quán)訴訟;納稅人對(duì)其債務(wù)人的債權(quán)是因港口作業(yè)糾紛產(chǎn)生的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向港口所在地法院提起代位權(quán)訴訟。
②、涉外外方當(dāng)事人。
代位債權(quán)依據(jù)的合同在我國(guó)領(lǐng)域內(nèi)簽訂或者履行、或訴訟標(biāo)的物在我國(guó)領(lǐng)域內(nèi)、或被告在我國(guó)領(lǐng)域內(nèi)有可供扣押的財(cái)產(chǎn)、或被告在我國(guó)領(lǐng)域內(nèi)設(shè)有代表機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向合同的簽訂地或履行地，或訴訟標(biāo)的物所在地，或可供扣押的財(cái)產(chǎn)所在地，或被告代表機(jī)構(gòu)的所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟。
3、稅收代位權(quán)訴訟的訴訟費(fèi)用
《合同法解釋(一)》第19條規(guī)定有在代位權(quán)訴訟中，債權(quán)人勝訴的，訴訟費(fèi)由其債務(wù)人負(fù)擔(dān)，從實(shí)現(xiàn)的債權(quán)中優(yōu)先支付的特別規(guī)定。訴訟費(fèi)用由過(guò)錯(cuò)方或敗訴方負(fù)擔(dān)是訴訟費(fèi)負(fù)擔(dān)的基本原則，代位權(quán)訴訟也不例外。稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴的，訴訟費(fèi)由其債務(wù)人負(fù)擔(dān)，從實(shí)現(xiàn)的債權(quán)中優(yōu)先支付。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴時(shí)，為此支付的訴訟費(fèi)用應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行負(fù)擔(dān)，不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給納稅人。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)提起代位權(quán)訴訟也承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
點(diǎn)贊
收藏
