建筑工程分包和轉(zhuǎn)包的發(fā)票開(kāi)具和稅款計(jì)算的實(shí)際操作

舉例說(shuō)明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年1月承包了某單位兩棟辦公樓的建筑工程，各2000萬(wàn)元，A企業(yè)將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，價(jià)款2000萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi);將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共500萬(wàn)元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬(wàn)元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了1500萬(wàn)的工程，估計(jì)成本為1000萬(wàn)。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票一張共計(jì)4000萬(wàn)元，同時(shí)也收到工程款4000萬(wàn)元。以上企業(yè)均為法人企業(yè)、具有相應(yīng)的資質(zhì)，并與A企業(yè)簽訂分包合同。

計(jì)稅分析

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

1、上例中，在A、B、C、D四個(gè)企業(yè)都具備資質(zhì)的情況下，由于A企業(yè)向B企業(yè)收取了管理費(fèi)，因此A企業(yè)給B企業(yè)工程不屬于分包，不能差額計(jì)稅，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以多層按差額計(jì)稅，另外A企業(yè)還從B企業(yè)取得了100萬(wàn)元管理費(fèi),應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5%計(jì)稅。

2、如果上例中的D企業(yè)，沒(méi)有開(kāi)具合法發(fā)票，C企業(yè)得不到D企業(yè)200萬(wàn)元的合法發(fā)票作為抵扣憑證，此時(shí)的C企業(yè)就不能抵扣分包工程款，應(yīng)按全額500萬(wàn)元計(jì)稅。同理，如果A企業(yè)得不到C企業(yè)500萬(wàn)元的合法發(fā)票作為抵扣憑證,A企業(yè)就不能抵扣分包給C 企業(yè)的工程款，應(yīng)按全額4000萬(wàn)元計(jì)稅。

發(fā)票的開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算

1、D企業(yè)向C公司開(kāi)具200萬(wàn)元的發(fā)票。

全額計(jì)稅。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：200x3%=6萬(wàn)元。

發(fā)票金額為200萬(wàn)元。

2、C企業(yè)向A公司開(kāi)具500萬(wàn)元的發(fā)票時(shí)，同時(shí)提供了D公司已開(kāi)具的200萬(wàn)元發(fā)票。

差額計(jì)稅。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額：x3%=9萬(wàn)元。

發(fā)票金額為500萬(wàn)元。

C企業(yè)向A公司開(kāi)具500萬(wàn)元的發(fā)票時(shí)，不能提供D公司已開(kāi)具的200萬(wàn)元發(fā)票。

按全額計(jì)稅。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為： 500x3%=15萬(wàn)元。

發(fā)票金額為500萬(wàn)元。

3、B企業(yè)向A公司開(kāi)具2000萬(wàn)元的發(fā)票時(shí)。

全額計(jì)稅，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：2000x3%=60萬(wàn)元。

發(fā)票金額為2000萬(wàn)元。

4、A企業(yè)向建設(shè)單位開(kāi)具4000萬(wàn)元的發(fā)票時(shí)，同時(shí)提供B企業(yè)2000萬(wàn)元發(fā)票和C企業(yè)500萬(wàn)元的發(fā)票。

按扣除分包給C企業(yè)工程款后的差額計(jì)稅，A企業(yè)向B企業(yè)分包工程的同時(shí)收取了管理費(fèi)，因此B企業(yè)不屬于分包行為，不能按差額計(jì)稅。

A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為： x3%+=105萬(wàn)元。

發(fā)票金額為4000萬(wàn)元。

A企業(yè)向建設(shè)單位開(kāi)具4000萬(wàn)元的發(fā)票時(shí)，未提供B企業(yè)2000萬(wàn)元發(fā)票和C企業(yè)500萬(wàn)元的發(fā)票，或僅提供B公司開(kāi)具的2000元發(fā)票。

按全額計(jì)稅。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：4000x3%=120萬(wàn)元。發(fā)票金額為4000萬(wàn)元。

5、A企業(yè)向B企業(yè)收取管理費(fèi)時(shí)，應(yīng)向其提供發(fā)票并按服務(wù)業(yè)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，即：2000x5%x5%=5萬(wàn)元。發(fā)票金額為100萬(wàn)元。

如果各企業(yè)分次取得發(fā)票，在計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)方法同上，但在工程決算開(kāi)具發(fā)票時(shí)，存在分包工程的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包工程的所有合法發(fā)票，進(jìn)行稅款清算。