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內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的方法
趙金保律師2022.02.0177人閱讀
導(dǎo)讀：
一內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款持有至到期投資與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益相互抵銷。在這種情況下持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項目。那么內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的方法。大律網(wǎng)小編為大家整理如下相關(guān)知識，希望能幫助大家。
一內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款持有至到期投資與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益相互抵銷。在這種情況下持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項目。關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的方法的法律問題，大律網(wǎng)小編為大家整理了婚姻家庭律師相關(guān)的法律知識，希望能幫助大家。
一內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款(4)持有至到期投資(假定該項債券投資持有方劃歸為持有至到期投資也可能作為交易性金融資產(chǎn)等原理相同)與應(yīng)付債券(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為
借債務(wù)類項目
貸債權(quán)類項目
二內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為
借投資收益
貸財務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
在某些情況下債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項目。即此種情況下
(1)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時
借應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
貸持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
財務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)
(2)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時
借應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
三內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下
首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)抵銷分錄為
借應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
貸未分配利潤年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即借應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
貸資產(chǎn)減值損失
或借資產(chǎn)減值損失
貸應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
具體做法是
先抵期初數(shù)然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
四內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理
首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響
借未分配利潤年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借遞延所得稅資產(chǎn)
貸所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
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