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內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的方法
張嘉娛律師2022.02.01103人閱讀
導(dǎo)讀：
一內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款持有至到期投資與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益相互抵銷。在這種情況下持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。那么內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的方法。大律網(wǎng)小編為大家整理如下相關(guān)知識，希望能幫助大家。
一內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款持有至到期投資與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益相互抵銷。在這種情況下持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的方法的法律問題，大律網(wǎng)小編為大家整理了婚姻家庭律師相關(guān)的法律知識，希望能幫助大家。
一內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資持有方劃歸為持有至到期投資也可能作為交易性金融資產(chǎn)等原理相同)與應(yīng)付債券(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為
借債務(wù)類項(xiàng)目
貸債權(quán)類項(xiàng)目
二內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為
借投資收益
貸財務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
在某些情況下債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。即此種情況下
(1)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時
借應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
貸持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
財務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)
(2)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時
借應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
三內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下
首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)抵銷分錄為
借應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
貸未分配利潤年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即借應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
貸資產(chǎn)減值損失
或借資產(chǎn)減值損失
貸應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
具體做法是
先抵期初數(shù)然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
四內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理
首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響
借未分配利潤年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借遞延所得稅資產(chǎn)
貸所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
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