企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納哪些稅

一、印花稅

印花稅是采用列舉的方式確定征稅對象。中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：……2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);……”

根據(jù)國務(wù)院令第11號《中華人民共和國印花稅暫行條例》中《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。

另根據(jù)國稅發(fā)〔1991〕155號《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條規(guī)定：

“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

因此，除債權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及動產(chǎn)、不動產(chǎn)、股權(quán)等財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移外，一般的債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是不需要交印花稅的。

二、增值稅

根據(jù)財稅〔2016〕36號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第五款第四項規(guī)定：

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

該規(guī)定中并未列舉“債權(quán)”，因此債權(quán)并不屬于征收增值稅范圍，無需繳納增值稅。

三、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：

“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括：…(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;…”。

另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條明確規(guī)定：

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指“企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入”。因此，轉(zhuǎn)讓債權(quán)的公司如有超出債權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一律并入其收入總額計征企業(yè)所得稅。

債權(quán)轉(zhuǎn)讓必須具備的條件

1、必須是合法有效的債權(quán)且不得違背社會公共利益

債權(quán)的有效存在是債權(quán)轉(zhuǎn)讓的前提。以無效的債權(quán)轉(zhuǎn)讓他人，或者以已經(jīng)消滅的債權(quán)轉(zhuǎn)讓他人，是轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的不能。這種限制性規(guī)定的意義在于防止受讓人、國家、集體利益受損。

2、轉(zhuǎn)讓不得改變債權(quán)的主要內(nèi)容

債權(quán)作為法鎖的觀念雖已消失，但債權(quán)轉(zhuǎn)讓只是主體上的變更，如果存在債的主要內(nèi)容變更，則發(fā)生新的合同關(guān)系，而不屬于轉(zhuǎn)讓性質(zhì)。

3、債權(quán)的轉(zhuǎn)讓人與受讓人必須達成債權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議

債權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種處分行為，必須符合民事行為的生效條件。轉(zhuǎn)讓人主體必須符合資格，即具有處分能力，是完全的民事行為能力人。雙方的意思表示必須真實，不是真實的意思表示，債權(quán)轉(zhuǎn)讓無效。如果一方當(dāng)事人欺詐、脅迫或乘人之危，轉(zhuǎn)讓無效。合同被撤銷后，受讓人已接受債務(wù)人清償?shù)模瑧?yīng)作為不當(dāng)?shù)美颠€原債權(quán)人。

4、轉(zhuǎn)讓的債權(quán)必須具有可轉(zhuǎn)讓性

根據(jù)債的有關(guān)原理，某些合同是不可讓渡的，其債權(quán)也應(yīng)不可轉(zhuǎn)讓。一種是基于個人信任關(guān)系而發(fā)生的債權(quán)、以特定身份關(guān)系為繼承的債權(quán)、不作為的債權(quán)、因繼承發(fā)生的遺產(chǎn)給付請求權(quán)。第二種為屬于從權(quán)利的債權(quán)。從權(quán)利隨主權(quán)利的移轉(zhuǎn)而移轉(zhuǎn)，若將從權(quán)利和主權(quán)利分開單獨轉(zhuǎn)讓，則為性質(zhì)上所不允許。第三種是依合同當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓的債權(quán)。按照當(dāng)事人意思自治原則，當(dāng)事人對債權(quán)轉(zhuǎn)讓的禁止可以在合同中約定，也可以在合同訂立之后另行約定，但必須在債權(quán)尚未轉(zhuǎn)讓之前作出，否則轉(zhuǎn)讓有效。第四種是依法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓的債權(quán)。

5、債權(quán)的轉(zhuǎn)讓必須通知債務(wù)人，未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力

6、債權(quán)轉(zhuǎn)讓必須遵守一定程序和手續(xù)

一般合同的成立是當(dāng)事人自愿原則，但《合同法》第87條也規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定轉(zhuǎn)讓權(quán)利或者轉(zhuǎn)移義務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理批準、登記等手續(xù)的，依照其規(guī)定。”

哪些債權(quán)不可以轉(zhuǎn)讓

法律規(guī)定債權(quán)不可以轉(zhuǎn)讓的主要有：

1、當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓的債權(quán)

要求這種約定須在轉(zhuǎn)讓之前訂立，否則，該約定無效。且該約定不得對抗善意第三人，如果債權(quán)人違反雙方禁止轉(zhuǎn)讓的約定，將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給善意第三人，善意第三人可取得該債權(quán)。

2、依合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓的債權(quán)

這類債權(quán)要么與債權(quán)人的人身有不可分割的關(guān)系，要么基于債權(quán)人與債務(wù)人間的信任關(guān)系產(chǎn)生，如扶養(yǎng)請求權(quán)、雇主對于雇員、委托人對于代理人的債權(quán)、不作為債權(quán)等。對這類債權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按無效處理。需注意的是，一般認為，由性質(zhì)上不得轉(zhuǎn)讓的債權(quán)所生的損害賠償請求權(quán)，可以轉(zhuǎn)讓。

3、法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓的債權(quán)

國家以法律禁止轉(zhuǎn)讓的，違反禁止性規(guī)定的，合同當(dāng)然無效。在我國禁止轉(zhuǎn)讓債權(quán)多以行政規(guī)章形式出現(xiàn)，如下列資產(chǎn)不得對外公開轉(zhuǎn)讓： (1)債務(wù)人或擔(dān)保人為國家機關(guān)的不良債權(quán); (2)經(jīng)國務(wù)院批準列入全國企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)計劃的國有企業(yè)債權(quán); (3)國防、軍工等涉及國家安全和敏感信息的債權(quán)以及其他限制轉(zhuǎn)讓的債權(quán)。