債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題

導(dǎo)讀:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》規(guī)定,通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東,協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責,協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。那么債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題。大律網(wǎng)小編為大家整理如下相關(guān)知識,希望能幫助大家。
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》規(guī)定,通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東,協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責,協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。
根據(jù)國稅函〔2007〕244號文件規(guī)定,轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及轉(zhuǎn)讓方承擔債權(quán)債務(wù)的,個人所得稅應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔的債務(wù)總額原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費)×原股東持股比例(以下簡稱公式一);或者個人所得稅應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本(以下簡稱公式二)。在適用上述計算公式時需要注意兩點:
(一)公式中的債權(quán)、債務(wù)都應(yīng)當按照公允價值(而不是賬面價值)計量。在實踐中主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當審核轉(zhuǎn)讓方是否存在承擔虛擬債務(wù)(實際不存在的債務(wù),或者實際需承擔的債務(wù)金額小于賬面金額),或者取得隱含債權(quán)(取得賬面未反映的債權(quán),或者取得債權(quán)的公允價值大于賬面金額)來逃避繳納個人所得稅的情形。
(二)公式一的表述不夠嚴謹,應(yīng)改為“個人所得稅應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔的債務(wù)總額原股東所收回的債權(quán)總額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費)×該股東持股比例-該股東投資的計稅成本”。股東投資的計稅成本等于初始投資和追加投資時,用于投資資產(chǎn)的公允價值之和(股東投資的計稅成本不一定等于計入“注冊資本”的金額)。公式二中“原股東向公司投資成本”同樣應(yīng)改為“原股東向公司投資的計稅成本”。
《個人所得稅法》第三條個人所得稅的稅率:
(一)綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率(稅率表附后);
(二)經(jīng)營所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率(稅率表附后);
(三)利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。




